77 2 科技與商業應用 不過，讓筆者感興趣去觀察和分析的問題是，持有大量比特幣對 Tesla 和其他上市公司 的財務報表產生什麼影響？由於比特幣價格的波動性非常大，持有這種價格波動性如此 凌厲的資產，對 Tesla 的季度盈利表現產生什麼影響，問題的確很值得討論。 很顯然，加密貨幣是一個「新生事物」，近幾年才流行起來。因此，在會計帳目上， 沒有一個把加密貨幣列入去的專門記帳項目，故首先要弄清楚究竟「加密貨幣」在財務 報表中屬於什麼類型的資產？ 如何入帳費煞思量 對於加密貨幣的資產性質和會計處理問題，早在 2018 年，國際會計准則委員會 （International Accounting Standards Board‧IASB）決定不給加密貨幣特設准則。美 國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board‧FASB）也在 2020 年 一次會議上全票否決了為加密貨幣特設一個選用專項，認為並非很多公司對投資加密貨 幣有興趣。事實上，情況亦如是。筆者記得有一個研究調查，受訪的上市公司中，只有 5% 表示有興趣投資加密貨幣。 據德勤聯合會計師事務所（Deloitte）對加密貨幣資產屬性的闡釋，提出其歸屬有四個 選擇，一，是現金或現金等同物；二，存貨；三，金融資產；四，無形資產。把加密貨 幣的資產性質，按此四個選項將之納入其中的分類。 首先，加密貨幣不是現金或現金等同物。事實上，加密貨幣沒有得到國家的背書，並非 法定貨幣，而且現金或現金等同物的流動性高，而現金等同物更可以隨時兌換成固定數 量的現金，完全沒有「變現」風險，因此，加密貨幣不能以現金或現金等同物作為記帳 專項的選擇。 第二，對一般投資加密貨幣的上市公司，加密貨幣也不屬於存貨。按照會計學的意義， 存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，具物理性，為有形資產。 不過，從一個寬闊的角度看，理論上，加密貨幣可以是某些公司的一種存貨，譬如， 主業為買賣加密貨幣的投資公司或經紀行。但細看美國加密貨幣交易所 Coinbase 的 財務報表，該公司也沒有把加密貨幣資產列為存貨。因此，把加密貨幣納入為存貨， 也不恰當。 第三，金融資產。按照財務會計學的意義，金融資產是一種廣義的無形資產，是一種索 取實物資產的無形權利，或者合約。這項權利或合約安排能夠為持有者帶來貨幣收入流 量的資產。金融資產包括債券，股票，衍生金融工具等物，並可以直接在金融市場交 易。從這個意義衡量，加密貨幣也非金融資產。
RkJQdWJsaXNoZXIy NDk5Njg=